НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО ФИЗЛИЦА В ИТАЛИИ
Критерий 3 Налогового органа Италии
В итальянской налоговой системе понятие налогового резидентства, которое интересно иностранным гражданам, сформулировано прежде всего в п.2 ст.2 Сводного закона о налогах с доходов (Testo unico delle imposte sui redditi, TIUR).
"Для целей налогообложения доходов считаются резидентами лица, которые в течение большей части налогового периода состоят в реестрах проживающего населения или имеют на территории государства domicilio или постоянное место проживания в соответствии с Гражданским кодексом".
Как можно увидеть, есть 3 критерия, каждый из которых может быть применен по отдельности для того, чтобы считаться налоговым резидентом Италии. В связи с чем важно разобраться со значением каждого из критериев и рассмотреть коррелирующие с ними иные нормы.
"Для целей налогообложения доходов считаются резидентами лица, которые в течение большей части налогового периода состоят в реестрах проживающего населения или имеют на территории государства domicilio или постоянное место проживания в соответствии с Гражданским кодексом".
Как можно увидеть, есть 3 критерия, каждый из которых может быть применен по отдельности для того, чтобы считаться налоговым резидентом Италии. В связи с чем важно разобраться со значением каждого из критериев и рассмотреть коррелирующие с ними иные нормы.
Критерий 1. Запись в Национальном реестре проживающего населения (Anagrafe Nazionale della Popolazione Residente, ANPR)
Иностранный гражданин, впервые оформивший в муниципалитете прописку (residenza), автоматически попадает в реестр ANPR, а сама регистрация по месту жительства подтверждается Сертификатом о прописке (Certificato di residenza). Пример Сертификата - ниже.
Запись об итальянских гражданах попадает в реестр ANPR в момент рождения по месту прописки родителей или мамы (если адреса родителей отличаются).
В дальнейшем в случае изменения адреса места жительства в Италии граждане самостоятельно сообщают соответствующие данные в муниципалитет, а в случае же переезда в другую страну они обязаны внести свои данные в другую базу данных - Реестр итальянских граждан, проживающих за границей (Anagrafe degli italiani residenti all'estero, AIRE).
Таким образом, регистрация по месту жительства (с занесением данных в ANPR) в течение большей части налогового периода является первым основанием для того, чтобы считаться налоговым резидентом Италии.
Иностранный гражданин, впервые оформивший в муниципалитете прописку (residenza), автоматически попадает в реестр ANPR, а сама регистрация по месту жительства подтверждается Сертификатом о прописке (Certificato di residenza). Пример Сертификата - ниже.
Запись об итальянских гражданах попадает в реестр ANPR в момент рождения по месту прописки родителей или мамы (если адреса родителей отличаются).
В дальнейшем в случае изменения адреса места жительства в Италии граждане самостоятельно сообщают соответствующие данные в муниципалитет, а в случае же переезда в другую страну они обязаны внести свои данные в другую базу данных - Реестр итальянских граждан, проживающих за границей (Anagrafe degli italiani residenti all'estero, AIRE).
Таким образом, регистрация по месту жительства (с занесением данных в ANPR) в течение большей части налогового периода является первым основанием для того, чтобы считаться налоговым резидентом Италии.
Критерий 2. Domicilio
В ст.43 Гражданского кодекса определено значение термина domicilio: "Место жительства (il domicilio) человека находится там, где он установил основное место своих дел и интересов".
Как мы видим, понятие domicilio является иной трактовкой "места жительства" и связывается непосредственно с так называемым центром жизненных интересов.
Привязка налогового резидентства к "центру жизненных интересов" началась много лет назад - еще в 1997г. Министерство финансов выпустило свои разъяснения (Circolare del 02/12/1997 n. 304 - Min. Finanze) в связи со злоупотреблениями итальянскими гражданами переноса налоговой резиденции в страны с низким уровнем налогообложения (на основании Критерия 1 (https://t.me/italianlaw/32), внеся свои данные в реестр AIRE).
Минфин указал, что факт отсутствия прописки, а также отсутствие физлица на территории Италии на протяжении большей части налогового периода не является основанием для потери налогового резидентства - необходимо выяснить, где находится его семья и центр жизненных интересов.
Интересным представляется чек-лист Налогового органа, который разработал систему точных критериев для определения налогового резидентства на основании определения domicilio и центра жизненных интересов (Provvedimento Agenzia delle entrate n. 47060/2017). Некоторые из критериев:
И, хотя данный чек-лист относится к вновь переехавшим в Италию по режиму non dom, этот подход отражает общую позицию Налогового органа по определению налогового резидентства на основании центра жизненных интересов.
В ст.43 Гражданского кодекса определено значение термина domicilio: "Место жительства (il domicilio) человека находится там, где он установил основное место своих дел и интересов".
Как мы видим, понятие domicilio является иной трактовкой "места жительства" и связывается непосредственно с так называемым центром жизненных интересов.
Привязка налогового резидентства к "центру жизненных интересов" началась много лет назад - еще в 1997г. Министерство финансов выпустило свои разъяснения (Circolare del 02/12/1997 n. 304 - Min. Finanze) в связи со злоупотреблениями итальянскими гражданами переноса налоговой резиденции в страны с низким уровнем налогообложения (на основании Критерия 1 (https://t.me/italianlaw/32), внеся свои данные в реестр AIRE).
Минфин указал, что факт отсутствия прописки, а также отсутствие физлица на территории Италии на протяжении большей части налогового периода не является основанием для потери налогового резидентства - необходимо выяснить, где находится его семья и центр жизненных интересов.
Интересным представляется чек-лист Налогового органа, который разработал систему точных критериев для определения налогового резидентства на основании определения domicilio и центра жизненных интересов (Provvedimento Agenzia delle entrate n. 47060/2017). Некоторые из критериев:
- Супруг и/или детей, проживающие, зарегистрированные или имеющие ВНЖ в Италии
- Близкие родственники, проживающие, зарегистрированные или имеющие ВНЖ в Италии
- Устойчивые личные, социальные, культурные и политические связи с резидентами Италии
- Занимаемые общественные должности в итальянских компаниях и организациях
- Учеба несовершеннолетних детей в образовательных учреждениях в Италии
- Использование жилого недвижимого имущества в Италии более 90 дней
- Владение в качестве собственности или через посредников движимыми вещами, зарегистрированными в публичных реестрах Италии
- Владение на праве собственности или через посредников недвижимостью в Италии
- Владение на праве собственности или через посредников долей в организациях Италии
- Получение доходов от земельных участков в Италии
- Получение доходов от капитала в Италии, за исключением процентов и других доходов от депозитов и банковских счетов.
- Получение доходов от трудовой деятельности в Италии
- Получение доходов от самостоятельной деятельности в Италии
- Получение доходов от предпринимательской деятельности в Италии
- Получение пенсий, пособий, а также отчислений по окончанию трудового договора
- Получение доходов в Италии, считающихся аналогичными доходам от трудовой деятельности
- Получение вознаграждений за использование интеллектуальной собственности, промышленных патентов и торговых марок и т.д.
И, хотя данный чек-лист относится к вновь переехавшим в Италию по режиму non dom, этот подход отражает общую позицию Налогового органа по определению налогового резидентства на основании центра жизненных интересов.